CNAM - CHAIRE DE COMPTABILITE FINANCIERE ET AUDIT
Examen : COMPTABILITE ET GESTION DE L’ENTREPRISE A1 + A2 + F.C.
Durée de l’épreuve 	A1 : 3 H	A2 : 2 H (ne pas répondre aux questions 28 à 40)
								Samedi 8 juin 2002
Documents et Plan comptable NON AUTORISES. Machine à calculer autorisée
Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur la feuille réponse
Affichage des résultats : A PARTIR DU MERCREDI 26 JUIN 2002
			 à 18 H 00 (accès 11 CNAM ; 292, rue St. Martin)
Sur MINITEL 3615 CNAM INFO CODE RESEXA
 CORRIGE SAUF ERREUR OU OMISSION  Version I 12-06-2002
(A SIGNALER PAR E-MAIL)
cfa-cnam@fr.st
 
SEULES LES FEUILLES REPONSES JAUNES SERONT RAMASSEES ET CORRIGEES
											Bon courage !
 
THEME N° 1 : PRINCIPES DE BASE
1. Les comptes annuels ne comprennent pas :
a) le compte de résultat 	b) la balance c) le bilan d) l'annexe e) ARNC
2 Quel compte ne peut présenter qu'un solde débiteur ou nul ?
a) la TVA	 b) la caisse	c) la banque	d) les clients	e) les fournisseurs
3. Le grand-livre est un document comptable :
a) qui présente les cumuls et les soldes des comptes à une date donnée
	b) qui décrit pour chaque compte en détail les écritures reportées chronologiquement et qui regroupe l'ensemble des comptes
	c) dont la taille est proportionnelle au chiffre d'affaires en euros
	d) enregistrant une à une dans l’ordre chronologique toutes les opérations
affectant le patrimoine de l’entreprise
	e) qui fait fonctionner ensemble des comptes réciproques
4. La prudence est
a) l’application de bonne foi des règles et procédures
b) l’appréciation raisonnable des faits afin d’éviter le transfert, sur l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et les résultats de l’entreprise
c) le découpage dans le temps de la durée de vie de l’entreprise afin de pouvoir apprécier la rentabilité et la performance économique
d) l’appréciation raisonnable des plus-values latentes afin d’éviter le transfert, sur l’avenir, de bénéfices présents susceptibles d’accroître le patrimoine et les résultats de l’entreprise 
e) ARNC
5. Quelle est l’affirmation inexacte ?
a) le compte de résultat récapitule les charges et les produits
b) les charges sont les comptes des classes 6 ou 7 ayant un solde débiteur
(en effet les charges correspondent aux comptes de classe 6 débiteurs ou
créditeurs s'il y a lieu)
c) les produits sont récapitulés sans tenir compte de leur date d’encaissement
d) les stocks de matières premières sont valorisés à leur coût d'acquisition
e) ARNC
Un compte client chez BUFFY se présente ainsi :
	DATE		COMPTE " CARAMBAR "			 Débit 		 Crédit
	 8.06		Acompte reçu par chèque					10 000	
	11.06		Vente à crédit				16 000
	12.06		Vente à crédit				 4 000
	14.06		Retour de marchandises du client		 1 500
	15.06		Chèque bancaire attendu pour solde	 ?		 ?
6. Quel montant est réclamé au client sur la base du relevé tel qu’il a été préparé ? 11 500
7. Quel est le montant réellement dû par le client ? 8 500

THEME N° 2 - OPERATIONS COURANTES
L'acquisition d'une machine au fournisseur COLANTA est faite au prix tarif de
35 000 euros HT sous déduction d'une remise de 10% (TVA 19,60%). Le paiement s'effectue par moitié comptant.
8. Pour quel montant la machine est-elle inscrite en immobilisation ?
35000 - 10% = 31 500
 
9. Solde du compte fournisseur après enregistrement de l'achat et du règlement ?
31500 x 1,196 = 37 674 Divisé par deux (la moitié) =  18 837
Créditeur de 18 837
10. Enregistrer en une écriture sans tenir compte de la TVA le paiement comptant par chèque au propriétaire pour un loyer de 1 000 par mois d'un mois pour le loyer du mois en cours et deux mois à titre de dépôt de garantie.
		 				
Débit : 275 Dépôts et cautionnements 			2 000
Débit : 6132 Loyers 						1 000
		Crédit : 512 Banque 							3 000
 
11. Chez IPSOS la facture de IFOP du 8 décembre 2002 pour des fournitures de bureau indique Tarif 400 euros remise 10% escompte 1% TVA 19,6%. Ecriture à comptabiliser.
 
TARIF                                     400,00
REM - 10%                             - 40,00
NET COMMERCIAL              360,00
ESC -1%                                  - 3,60
HORS TAXES                       356,40
TVA 19,60%                            69,85
TTC                                       426,25
	                                       	 			
Débit : 6064 Fournitures administratives                                  	360,00
Débit : 44566 TVA déductible / autres biens et services                69,85
		Crédit : 765 Escomptes obtenus 					 3,60
		Crédit : 401 Fournisseur IFOP				                  426,25

THEME N° 3 : TVA
Données de JUBILE sarl :			En mai 2002 En juin 2002
TVA collectée					 10 000 	 15 000
TVA déductible sur immobilisations		 9 000		 1 000
TVA déductible sur biens et services		 5 000		 4 000
(pas de crédit de TVA antérieur)
12. Calculer la situation des comptes de TVA au 31 mai.
44567 Crédit de TVA : 4 000 (débiteur)
13. Calculer la situation des comptes de TVA au 30 juin.
4455 TVA à décaisser : 6 000 (créditeur)
14. Passer l'écriture correspondant à la déclaration de fin mai.
		 		  	                                                              
Débit : 4457 TVA collectée                                                          10 000,00
Débit : 44567 Crédit de TVA                                                          4 000,00
		Crédit : 44562 TVA déductible / immobilisations	              9 000,00
		Crédit : 44566 TVA déductible / autres biens et services      5 000,00
 
THEME N° 4 : LE BILAN
La balance de DELGADO au 01-01-2002 contient les informations suivantes :
Caisse = 1 000 ; Banque SG = - 3 000 ; Banque BNP = +30 000 ;
Matériel = 30 000 ; Mobilier = 10 000 ; Acomptes clients = 5 000 ;
Stocks de marchandises = 40 000 ; Capital = ? ; Prêt à 3 ans = 10 000 ;
Fournisseurs = 87 000 ; Clients = 20 000 ; Emprunt à 2 ans = 5 000.
 
15. Quel est le montant du capital (des capitaux propres) ?
 
Actif Immobilisé
30 000 + 10 000 + 10 000 =                 50 000 
Actif circulant
40 000 + 20 000 + 30 000 + 1 000 =   91 000
Total actif                                         141 000
Total passif                                      141 000

Dettes
5 000 + 3 000 + 5 000 + 87 000 =   100 000 
Capitaux propres                            41 000

 
THEME N° 5 : RAPPROCHEMENT BANCAIRE
L'extrait de compte de la BNP-PARIBAS reçu par "ZINEDINE" montre un solde créditeur de 100 000 euros au 31-12-2002. Le solde du compte 512-Banque est créditeur du même montant. Les chèques de paye ne sont pas encore présentés au paiement pour 150 000 euros. Un virement du client "FIGO" et des frais bancaires de 1 000 qui n'étaient pas enregistrés figurent sur l'extrait. 
16. Quelle est le solde du compte banque au 31-12-2002 ?
 	Chez nous D	C	A la banque D	C	
Solde	 	100 000	 	100 000	
Chèque de paye	 	 	150 000	 	
Virement FIGO	?	 	 	 	
Frais bancaires	_____________	________1 000	___________	___________	
TOTAUX	51 000	101 000	150 000	100 000	
SOLDES	50 000	 	 	50 000	
 	Créditeur	 	 	Débiteur	
 
17. Quelle est la somme virée par le client "FIGO" en décembre ?
? = 51 000
 
THEME N°6 : LES IMMOBILISATIONS
La société GOLIS a acquis le 16 décembre 2002 un ordinateur STAR L5 au prix H.T. de 1 500 euros plus forfait de livraison-installation de 100 euros dont la durée de vie prévue est de 4 ans. Il sera amorti en dégressif (coefficient à appliquer : 1,25). Sa mise en service n’intervient que le 2 janvier 2003.
18. Présenter le plan d'amortissement en dégressif.
 L=25%   D=25%x1,25=  31,25%
AN	Base	Taux	Amortissement	Valeur résiduelle	
2002	1 600,00 	31.25% x 1/12	41,67 	1 558,33	
2003	1 558,33	=	519,45	1 038,88	
2004	1 071,35	=	519,44	519,44	
2005	535,67	=	_______519,44	0	
			1600,00		

THEME N° 7 CAS ROGORILLE
ROGORILLE S.A. fabrique des médicaments vétérinaires. Dans la balance avant inventaire au 31 décembre 2002 on trouve les comptes suivants (extraits en milliers d’euros) :
Ces informations portent sur les questions 19 à 24 
(sommes en milliers d’euros sauf indications contraires)
								Solde débit 		Solde crédit
Terrain 							 500			
Matériel de bureau (système CDP4)			 80
Amortissements du Mat. de bureau						 16
Stocks de matières premières				 200
Stocks de produits finis					 500
Stocks de marchandises				 150
Provision pour dépréciation des stocks de marchandises			 25
Fournisseurs							 		 2 380
Clients							1 500
Clients douteux						 280
Provision pour dépréciation des clients douteux				 55
Fortis-Banque					 	 200	

19 A quelle date a été mis en service le système informatique amorti sur 4 ans en linéaire?

Au 31-12-2001 : Amortissements cumulés 16 pour un brut de 80 
Par an : 80 x 25% = 20      16=4/5 d'année soit  360j x 4 / 5 = 288 jours soit 9 mois et 18 jours
Mise en service du 13 mars 2001
Ce système a été vendu le 31 août 2002 pour 20.
20 et 21. Comptabiliser toutes les écritures nécessaires.
On suppose que l'on ne tient pas compte de la TVA
		 		                                                                          
Débit : 462 Créances sur cessions d'immobilisations ou
Débit : 512 Banque                                                                                  20 000,00
	Crédit : 775 Produits de cession d'éléments d'actifs                                    20 000,00
Débit : 681 Dotations aux amortissements                                           13 333,33
	Crédit : 28183 Amortissements des matériels
   de bureau et d'informatique	                              13 333,33 
		80 x 25% x 8/12 = 13 333                                                     
Débit : 28183 Amortissements des matériels de bureau et d'inf.       29 333,33
	Crédit : 2183 Matériels de bureau et d'informatique                                      29 333,33   
Débit : 675 Valeur comptable des éléments d'actif cédés                  50 666,67
	Crédit : 2183 Matériels de bureau et d'informatique                                      50 666,67     
Les stocks correspondant aux données d’inventaire au 31 décembre 2002 sont les suivantes Matières brut 250 avec une dépréciation de 10 et les produits finis 600.
22 à 24. Présenter les écritures concernant les stocks au 31-12-2002
							
6031		Variation de stocks de matières premières	200		
	31	                        Stocks de matières premières		200	
		Stock initial					
6037		Variation de stocks de marchandises	150		
	37	                        Stocks de marchandises		150	
		Stock initial					
7135		Production stockée	500		
	35	                        Stocks de produits finis		500	
		Stock initial					
31		Stocks de matières premières 	250		
	6031	 Variation de stocks de matières prem. 		250	
		Stock final					
35		Stocks de produits finis 	600		
	7135	 Production stockée 		600	
		Stock final					
397		Provision pour dépréciation des stocks de marchandises	
25		
	78173	 Reprise de provision sur stocks		25	
		Reprise prov. / stock initial				
68173		Dotations aux provisions d'exploitation	10		
	391	Provision pour dépr. des
 stocks de matières premières 		
10	
		Dotations prov. / stock final			

THEME N°8 ECRITURES D’INVENTAIRE
25. Chez M7, le Crédit Mutuel a accordé un prêt de 1 200 000 euros le 1er mai 2002 au taux de 6% (Premier remboursement au 30 avril 2003). Ecriture au 31 décembre 2002.

661		Intérêts des emprunts 	48 000		
	16884	 Intérêts courus non échus 		48 000	
		1 200 000 x 6% x 8 / 12			

26. Le loyer du siège social a été payé pour 60 000 euros le 2 novembre pour les mois de novembre, décembre et janvier. Ecriture au 31 décembre 2002.
							
486		Charges constatées d'avance 	20 000		
	613	 Loyers  		20 000	
		60 000 / 3       Janvier 2003			

THEME N° 9 PROVISIONS
Un contrôle fiscal survenu en 2002 chez BOUILLON a amené M. DE CULTURE, P.D.G., a estimer le risque à 400 000 euros, objet d’une provision pour impôts au 31 décembre 2002. L’avis d’imposition définitif de 300 000 euros est réglé par chèque le 14 décembre 2003.
27. Passez l'écriture nécessaire au 31 décembre 2003
							
151		Provision pour risques	400 000		
	787	 Reprise exceptionnelle 		400 000	
		Stock final			

Les questions 28 à 40 ne sont à traiter que par les étudiants inscrits à l’unité de valeur A1 (Unité de valeur complète)
 
THEME N° 10 COUTS VARIABLES
LEMAIRE S.A. a réalisé un chiffre d’affaires de 12 000 000 de dollars et son bénéfice avant impôt est de 900 000 dollars. Les coûts variables représentent 55% du chiffre d’affaires.
28. [PAS A2] Quel est le montant des charges de structure ? (Charges fixes)

Total des charges = Produits - Bénéfice 
= 12 000 000 - 900 000 = 11 100 000

Charges variables = Produits x taux de charges variables
= 12 000 000 x 55% = 6 600 000

Charges fixes = total des charges - charges variables
= 11 100 000 - 6 600 000 = 4 500 000

29. [PAS A2] Quel est le seuil de rentabilité ?
Taux de marge sur coût variable = 1 - taux de charges variables
Taux de MCV = 1 - 55% = 45%

SR = Charges fixes  / taux de MCV
= 4 500 000 / 45% =   10 000 000  

30. [PAS A2] Quel est la marge et l’indice de sécurité ?
MS = 12 000 000 - 10 000 000 = 2 000 000
IS = MS / Produits = 16,667%

31. [PAS A2] Quel est le levier opérationnel au chiffre d'affaires réalisé ?

L = 1 / IS = 6

THEME N° 11 : EQUILIBRE FINANCIER - RATIOS
Le schéma ci-dessous représente le bilan de DIRI-DIFF au 31-12-2002 :
Actif				 BILAN 			 Passif 
Immobilisations	 2 800 000 	| 	Capital	 2 000 000
		 - 1 000 000 	| 	Résultat	+1 800 000
		  1 800 000 	| 					
Stocks		     400 000 	|	Emprunt 	 1 200 000
Clients			 ?	|	Fournisseurs	 1 000 000
Banque			 ? 	|			 ________
TOTAUX		 6 000 000 	|			 6 000 000
TVA 19,6%
32. [PAS A2] Quel est le fonds de roulement net global ?
     2 000 000
+  1 800 000
+  1 200 000
+  1 000 000
-   2 800 000
__________
  3 200 000
33. [PAS A2] Quel est le montant de la trésorerie nette sachant que le besoin de financement du cycle d'exploitation est de 1 400 000 ?
FR - BFE = T
3 200 000 - 1 400 000 = 1 800 000
34. (Pas A2) Le ratio de rotation des stocks est de 8 soit 45 jours, quelle est la consommation pour l’année ?
400 000 x 8 = 3 200 000
ou
45j =  400 000 x  360   :   Consommation
Consommation = 400 000 x 360 / 45 = 3 200 000

35. (Pas A2) Les fournisseurs nous accordent un crédit de 90 jours. Quel est le montant des achats du semestre ?
Rf =  90j =                         Fournisseurs    x  180j
                                         Achats du semestre TTC

Achats du semestre TTC = Fourniss x 180  :  90 = 1 000 000 x 180 / 90 = 2 000 000
Soit Achats HT du semestre = 2 000 000  / 1.196 = 1 672 240 80

THEME N° 12 : TABLEAU DE FINANCEMENT
Vous êtes consultés par le dirigeant de CNAM-PLUS qui souhaite améliorer la situation de son entreprise par l'application d'un plan de redressement ambitieux pour 2003 :
Augmentation de capital de 	2 000 000 entièrement libérée,
Augmentation de capital de 	1 000 000 par incorporation de réserves,
Nouvel emprunt à 5 ans de 	1 500 000
Remboursement d’emprunt	 450 000
Cession d’un entrepôt	         2 200 000 avec une plus-value de  700 000
Acquisition de matériels	         1 900 000
Capacité d’autofinancement	 800 000.

36 à 40. [PAS A2] Présentez le tableau de financement (Première partie) et calculez la variation du Fonds de roulement net global pour l’exercice.
TABLEAU DE FINANCEMENT (PREMIERE PARTIE)
Emplois										Ressources

- Dividendes mis en paiement       0

- Acquisitions d'immobilisations   1 900

- 

- Remb d'emprunts                            450 
__________
TOTAL EMPLOIS	:                       2 350	
- Capacité d'autofinancement          800

- Cessions d'immobilisations       2 200

- Augmentation de capital            2 000

- Nouvel emprunt                          1 500
____________
TOTAL RESSOURCES	:          6 500	
VARIATION DU FRNG   =     + 4 150 000

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